羅欣語 楊紀韜

國家統計局發(fā)布的“十四五”以來社會民生統計報告顯示，2024年末，全國參加企業(yè)年金職工人數為3242萬人，企業(yè)年金積累基金規(guī)模達36422億元，分別比2020年末增長19.3%和61.9%，多層次、多支柱養(yǎng)老保險體系加快發(fā)展。

我國養(yǎng)老保險體系主要包括基本養(yǎng)老保險、企業(yè)年金和職業(yè)年金、個人儲蓄性養(yǎng)老保險和商業(yè)養(yǎng)老保險等。企業(yè)年金主要針對企業(yè)，是指根據《企業(yè)年金辦法》（中華人民共和國人力資源和社會保障部 中華人民共和國財政部令第36號）等國家相關政策規(guī)定，企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。那么，從繳存到投資再到領取的各個階段，企業(yè)年金的稅務處理需要注意什么？

企業(yè)年金

作為多層次養(yǎng)老保險制度的重要組成部分，企業(yè)年金基金由三部分構成：企業(yè)繳費、職工個人繳費以及企業(yè)年金基金投資運營收益。

在權益歸屬方面，職工企業(yè)年金個人賬戶中個人繳費及其投資收益，自始（自法律行為成立或開始時起——編者注）歸屬于職工個人；職工企業(yè)年金個人賬戶中企業(yè)繳費及其投資收益，企業(yè)可以與職工一方約定其自始歸屬于職工個人，也可以約定隨著職工在本企業(yè)工作年限的增加逐步歸屬于職工個人，完全歸屬于職工個人的期限最長不超過8年。

在繳費比例方面，根據《企業(yè)年金辦法》規(guī)定，企業(yè)年金所需費用由企業(yè)和職工個人共同繳納。企業(yè)繳費每年不超過本企業(yè)職工工資總額的8%。企業(yè)和職工個人繳費合計不超過本企業(yè)職工工資總額的12%。具體所需費用，由企業(yè)和職工一方協商確定。

在繳費分配原則方面，企業(yè)繳費應當按照企業(yè)年金方案確定的比例和辦法計入職工企業(yè)年金個人賬戶。職工個人繳費計入本人企業(yè)年金個人賬戶。企業(yè)應當合理確定本單位當期繳費計入職工企業(yè)年金個人賬戶的最高額與平均額的差距。企業(yè)當期繳費計入職工企業(yè)年金個人賬戶的最高額與平均額不得超過5倍。實行企業(yè)年金后，企業(yè)如遇到經營虧損、重組并購等當期不能繼續(xù)繳費的情況，經與職工一方協商，可以中止繳費。不能繼續(xù)繳費的情況消失后，企業(yè)和職工恢復繳費，并可以根據本企業(yè)實際情況，按照中止繳費時的企業(yè)年金方案予以補繳。補繳的年限和金額不得超過實際中止繳費的年限和金額。

不難看出，國家鼓勵條件成熟的企業(yè)建立企業(yè)年金制度，既能提高職工退休待遇，又能增強企業(yè)競爭力，還可以完善社會保障體系。

企業(yè)所得稅處理

《企業(yè)年金辦法》明確，企業(yè)年金，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上，自主建立的補充養(yǎng)老保險制度。根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除。

《財政部 國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費 補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）進一步明確，自2008年1月1日起，企業(yè)根據國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

筆者提醒，企業(yè)享受企業(yè)年金不超過職工工資總額5%稅前扣除政策，需要滿足覆蓋范圍要求，必須為全體員工繳納，僅為部分員工繳付的費用不得稅前扣除。

個人所得稅處理

根據《財政部 人力資源社會保障部 國家稅務總局關于企業(yè)年金 職業(yè)年金個人所得稅有關問題的通知》（財稅〔2013〕103號）規(guī)定，對企業(yè)年金的個人所得稅實行“遞延納稅”模式，不同環(huán)節(jié)稅務處理規(guī)則有差異，需要根據具體情況執(zhí)行。

在繳費環(huán)節(jié)，企業(yè)根據國家有關政策規(guī)定的辦法和標準，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅；個人根據國家有關政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數的4%標準內的部分，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除。企業(yè)年金個人繳費工資計稅基數為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國家統計局規(guī)定列入工資總額統計的項目計算。月平均工資超過職工工作地所在設區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數。

在投資運營環(huán)節(jié)，年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。

在領取環(huán)節(jié)，根據《財政部 稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）第四條規(guī)定，個人達到國家規(guī)定的退休年齡，領取的企業(yè)年金，符合財稅〔2013〕103號文件規(guī)定的，不并入綜合所得，全額單獨計算應納稅款。其中按月領取的，適用月度稅率表計算納稅；按季領取的，平均分攤計入各月，按每月領取額適用月度稅率表計算納稅；按年領取的，適用綜合所得稅率表計算納稅。

個人因出境定居而一次性領取的年金個人賬戶資金，或個人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領取的年金個人賬戶余額，適用綜合所得稅率表計算納稅。對個人除上述特殊原因外一次性領取年金個人賬戶資金或余額的，適用月度稅率表計算納稅。

程序性要求

根據《企業(yè)年金辦法》等規(guī)定，建立企業(yè)年金的程序主要包括：企業(yè)與職工一方通過集體協商制定企業(yè)年金方案；方案通過后，再報送至所在地人社部門備案（人社部門自收到企業(yè)年金方案文本之日起15日內未提出異議的，方案即生效）；生效后確定受托人并簽訂管理合同；選擇賬戶管理人、托管人和投資管理人等。

筆者提醒，建立年金計劃的企業(yè)，應于建立年金計劃的次月15日內，向主管稅務機關報送年金方案、人社部門備案函等資料；若年金方案、受托人或托管人發(fā)生變化，應于次月15日內重新報送。同時，企業(yè)與年金托管人需要實行全員全額扣繳明細申報，確保稅務信息準確傳遞。

（中國稅務報社何振華稅收宣傳工作室供稿。作者單位：國家稅務總局衡陽市稅務局、湖南省稅務局）